Momsersättning till kommuner: vad ersätts och när är det för sent

En kommun driver mycket verksamhet som inte är momspliktig. Det gäller till exempel skola, vård och omsorg. Momsen på inköpen till den verksamheten får kommunen inte dra av i momsdeklarationen. I stället finns ett eget system för ersättning.

Systemet regleras i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund. Till lagen hör förordningen (2005:811) med samma namn. Det är Skatteverket som betalar ut ersättningen.

Vem som omfattas

Lagen gäller kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund. Kommunala bolag finns inte med i uppräkningen.

Vad som ersätts

Grundregeln står i 2 § i lagen. Kommunen har rätt till ersättning för ingående moms som inte får dras av enligt mervärdesskattelagen. Det ska vara kommunens egen ingående moms.

Ersättningen gäller även när kommunen själv redovisar utgående moms vid omvänd betalningsskyldighet. Det gäller till exempel vissa köp från utlandet.

Vad som inte ersätts

Enligt Skatteverket ersätts inte moms på inköp som omfattas av avdragsbegränsningarna i momslagen. Skatteverket nämner bland annat:

• stadigvarande bostad
• inköp av personbil och motorcykel
• representation och liknande ändamål.

Det finns ett undantag. Moms på hyra av lokal för vissa särskilda boendeformer kan ändå ersättas. Det framgår av 4 § i lagen.

Moms som en leverantör har tagit ut felaktigt är inte heller ingående moms, enligt Skatteverket. Ett exempel är moms på en tjänst som är undantagen från moms. Den momsen ska rättas av leverantören. Den ska inte ingå i ansökan.

Schablonersättning vid köp av verksamhet

Ibland köper kommunen vård, omsorg eller utbildning av en privat utförare. Då finns ofta ingen moms på fakturan. Utföraren har ändå betalat moms på sina egna inköp. Den momsen ligger dold i priset.

För den dolda momsen finns en schablon. Den regleras i 5 § i lagen och 1 § i förordningen. Schablonen gäller köp och bidrag inom hälso- och sjukvård, tandvård, social omsorg och utbildning.

• Huvudregeln är 6 procent av kostnaden.
• Om kommunen kan visa hur stor del av kostnaden som avser lokaler gäller i stället 18 procent på den delen och 5 procent på resten.
• För hyra av lokaler till vissa särskilda boendeformer gäller 18 procent av hyran. Den ersättningen lämnas inte om fastigheten upplåts av staten, en kommun, en region, ett kommunalförbund eller ett samordningsförbund.

Så ansöker kommunen

Ansökan görs hos Skatteverket på blanketten Ansökan om ersättning för mervärdesskatt (SKV 5933). Den ska vara undertecknad. Den ska avse en kalendermånad eller tre månader i följd under samma år.

Kommunen lämnar också en årsuppgift på blankett SKV 5939. Enligt Skatteverket ska den ha kommit in senast den 30 juni året efter.

När det är för sent

Två frister är viktiga.

Ansökan. Enligt 7 § i lagen ska ansökan ha kommit in senast andra året efter utgången av det kalenderår som ersättningen avser. Med den regeln ska en ansökan för 2024 ha kommit in under 2026.

Omprövning. En kommun kan begära omprövning av en period som redan är beslutad. Det görs genom att lämna in en rättad ansökan för perioden. Enligt 19 § ska begäran ha kommit in senast tredje året efter utgången av det kalenderår som ersättningen avser. Med den regeln löper tiden för 2023 ut vid utgången av 2026.

Skatteverket får också ompröva på eget initiativ. Ett sådant beslut ska enligt 19 § meddelas inom samma tid. En fråga som redan har prövats av en förvaltningsdomstol kan inte omprövas.

Vad man kan kontrollera

• Har moms på avdragsbegränsade inköp, som representation, tagits med i ansökan?
• Finns det fakturor med moms på tjänster som borde vara momsfria?
• Har schablonen räknats på rätt kostnader och med rätt procentsats?
• Har lokalandelen kunnat visas där 18 och 5 procent har använts?
• Finns det perioder där fristen för omprövning snart går ut?

Kontrollera alltid vilken frist som gäller för just er period hos Skatteverket.

Texten är allmän information och ersätter inte juridisk rådgivning. Kontrollera aktuell vägledning hos Skatteverket.

Läs mer om moms- och transaktionsanalys som tjänst.

Källor

• Lag (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund, ändrad till och med SFS 2025:430: riksdagen.se
• Förordning (2005:811) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund, ändrad till och med SFS 2019:1050: riksdagen.se
• Skatteverket, Momsersättning till kommuner med flera (hämtad 3 november 2026): skatteverket.se
• Skatteverket, blankett SKV 5933, Ansökan om ersättning för mervärdesskatt: skatteverket.se