Uppdatering: moms på inhyrd vårdpersonal, läget november 2026

Ursprunglig artikel: Moms på inhyrd vårdpersonal: Högsta förvaltningsdomstolens dom i juni 2018.

Sedan dess har Skatteverket börjat behandla uthyrning av vårdpersonal som momspliktig. Högsta förvaltningsdomstolen har gjort samma bedömning i fyra nya domar. Det var ingen ny lag. Det var en ny tillämpning av den lag som redan fanns.

Vad som har hänt sedan juni 2018

25 oktober 2018. Skatteverket publicerade ställningstagandet "Uthyrning av vårdpersonal, mervärdesskatt". Samma dag kom ett motsvarande ställningstagande om personal inom social omsorg.

13 juni 2019. Skatteutskottet konstaterade i betänkande 2018/19:SkU25 att Skatteverket avsåg att börja tillämpa den nya tolkningen den 1 juli 2019. Utskottet föreslog att riksdagen skulle be regeringen ta fram en konsekvensanalys.

1 juli 2019. Skatteverket började tillämpa båda ställningstagandena.

5 februari 2020. Högsta förvaltningsdomstolen meddelade fyra domar i samma fråga. Två av dem gällde sjuksköterskor. I det ena fallet arbetade sjuksköterskorna kvällar, nätter och helger på äldreboenden. I det andra gjorde de punktinsatser hos äldreomsorg och hemtjänst. I alla fyra fallen var tjänsten momspliktig uthyrning av personal. Domstolen pekade på att personalen ingår i köparens organisation och arbetar efter köparens instruktioner.

27 februari 2020. Regeringen gav en utredare i uppdrag att se över momsen på inhyrd personal inom vård och social omsorg (dir. 2020:20).

1 juni 2021. Utredningen lämnade SOU 2021:40. Den föreslog inget undantag från moms, eftersom EU-rätten bedömdes vara för osäker. Den föreslog i stället en högre ersättning till kommuner och regioner för den del av ett köp som avser inhyrd personal. Kontrollera hos Skatteverket om förslaget har genomförts. I förordningen om ersättning för viss mervärdesskatt, som den visas på riksdagen.se, är huvudregeln fortfarande sex procent.

1 juli 2023. En ny mervärdesskattelag trädde i kraft. Skatteverket skriver att den rättsliga bedömningen är oförändrad.

Uthyrning eller vårdtjänst

Skatteverket skiljer mellan två situationer. Det är uthyrning när köparen leder arbetet och säljaren ställer personal till förfogande. Det är en vårdtjänst när säljaren själv driver verksamheten, ger vården för egen räkning och är patientens motpart.

Det finns ett smalt undantag. Uthyrningen kan vara momsfri om den har nära anknytning till sjukvård. Då ska både uthyraren och köparen driva vårdverksamhet, tjänsten ska vara absolut nödvändig för vården och syftet får inte vara att tjäna extra pengar i konkurrens med vanliga företag. Alla villkor ska vara uppfyllda.

Vad det betyder i dag

Landstingen heter sedan 2019 regioner.

Bemanningsföretaget ska ta ut moms på fakturan när det hyr ut vårdpersonal.

En region eller kommun som driver vården i egen regi får ersättning för den faktiska momsen genom lagen om ersättning för viss mervärdesskatt. Momsen på en bemanningsfaktura blir då ingen kostnad, om den redovisas rätt. När regionen eller kommunen i stället köper vård från en privat utförare är ersättningen en schablon på sex procent av priset.

Ett privat vårdbolag har normalt ingen avdragsrätt, eftersom vården det säljer är momsfri. Momsen på inhyrd personal blir därför en kostnad.

Vad man kan kontrollera i efterhand

• Fakturor från bemanningsföretag sedan den 1 juli 2019. Har moms debiterats? Om en faktura saknar moms, vad har leverantören angett som skäl?
• Hur momsen på bemanningsfakturorna har bokförts. För en region eller kommun är frågan om momsen har tagits med i ansökan om ersättning.
• Avtal där en leverantör beskrivs som vårdgivare men där personalen i praktiken arbetar efter köparens instruktioner.
• Avtal med privata utförare där inhyrd personal ingår, och vilken ersättningsnivå som har använts.

En lämnad momsdeklaration rättas genom en ny deklaration för perioden. Skatteverket behandlar den som en begäran om omprövning, och den ska normalt ha kommit in inom sex år efter beskattningsåret. Med den regeln och kalenderår som beskattningsår löper tiden för 2020 ut vid utgången av 2026. Kontrollera vilken frist som gäller för er hos Skatteverket.

Texten är allmän information och ersätter inte juridisk rådgivning. Kontrollera aktuell vägledning hos Skatteverket.

Källor

Visa källor

• Skatteverket, ställningstagande "Uthyrning av vårdpersonal, mervärdesskatt", 25 oktober 2018, dnr 202 398355-18/111: skatteverket.se, rättslig vägledning (sök på diarienumret)
• Skatteutskottets betänkande 2018/19:SkU25, 13 juni 2019: riksdagen.se
• Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2020 ref. 5, mål 3478-19, dom 5 februari 2020: domstol.se
• Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2020 not. 3, mål 3447-19, 3477-19 och 4431-19, domar 5 februari 2020: domstol.se
• Kommittédirektiv 2020:20, Mervärdesskatt vid inhyrd personal för vård och social omsorg, 27 februari 2020: riksdagen.se
• SOU 2021:40, Mervärdesskatt vid inhyrd personal för vård och social omsorg, 1 juni 2021: riksdagen.se
• Förordning (2005:811) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund: riksdagen.se
• Skatteverket, Deklarera moms (om rättelse och omprövning), hämtad 3 november 2026: skatteverket.se